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經(jīng)常有朋友問二哥關(guān)于工資核算稅務(wù)問題,再加上最近本身在進(jìn)行所得稅匯算清繳,其中當(dāng)然也涉及職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表的填寫,所以,二哥今天系統(tǒng)整理一下發(fā)給大家,僅供參考。
職工薪酬做為企業(yè)一項(xiàng)重要的成本支出,其實(shí)在日常核算中并不是很難。
會(huì)計(jì)核算上當(dāng)然是按照準(zhǔn)則來。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬的定義,職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。
職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。
企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利, 也屬于職工薪酬。
看似很復(fù)雜,其實(shí)我們不要過多糾結(jié)如此復(fù)雜的名詞,其實(shí)說直白點(diǎn)就是你企業(yè)給員工發(fā)的工資和福利、交的社保公積金、計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)等這些都是職工薪酬核算的范圍。
都涉及一個(gè)科目:應(yīng)付職工薪酬。
千萬不要把職工薪酬就等同于工資,也不要覺得一個(gè)企業(yè)的工資就是其所有的人工成本了。
很多大型的公司都有專門的人力資源管理部門,主要考核和計(jì)算職工薪酬的工作都是人力資源部門的職責(zé),財(cái)務(wù)部的任務(wù)就是按照他們的工資表進(jìn)行賬務(wù)處理和工資發(fā)放,個(gè)稅申報(bào)。
當(dāng)然小公司可能都是一肩挑。
其實(shí)職工薪酬核算就是個(gè)套路, 你看一遍就知道了。
核算其實(shí)主要分為兩部分。
(這里暫不討論工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等薪酬核算)
個(gè)人部分和企業(yè)承擔(dān)部分
個(gè)人部分也就是你的工資條,應(yīng)發(fā)工資數(shù)字就是個(gè)人部分。
企業(yè)部分就是你看不到的,這個(gè)是按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納的社保和公積金。
所以企業(yè)承擔(dān)的人工成本不僅僅是你從工資表上看到的部分,還有一部分是企業(yè)為職工承擔(dān)的社保、公積金。
具體我們來看看下圖
很多人都抱怨,說自己的工作累,上班苦,工資還低,其實(shí)你知道嗎?其實(shí)你拿到手的工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不是企業(yè)的人工成本支出。
這里面主要是社保和公積金的影響,只要繳納社保、公積金的單位,除了要從職工應(yīng)發(fā)工資中扣一部分外,企業(yè)還要相應(yīng)再為你繳納一份。
所以為什么說企業(yè)目前負(fù)擔(dān)重,很多企業(yè)為什么不愿意給職工繳納社保公積金或按照最低標(biāo)準(zhǔn)來繳納,因?yàn)檫@部分開支真的不小。
那么我們就分部分來看看核算的套路。
個(gè)人部分
1、工資的結(jié)轉(zhuǎn)
這部分直接按照人力資源部門的工資表入賬。
工資表我們都見過,如下圖,我自己弄的一個(gè)最簡(jiǎn)單的,方便寫分錄,當(dāng)然企業(yè)里面工資條會(huì)很細(xì),不同公司設(shè)置明細(xì)也不同。
這里的應(yīng)發(fā)合計(jì)就是公司承擔(dān)的職工人工成本中個(gè)人的部分,但是這里的應(yīng)發(fā)合計(jì)和職工到手的還有差異,因?yàn)楣具€要幫你代扣代繳個(gè)人承擔(dān)的社保公積金,個(gè)人所得稅。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期損益,其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要 求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,首先結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用,這里假設(shè)全部入管理費(fèi)用,當(dāng)然根據(jù)職工所屬部門會(huì)入到其他科目,比如銷售費(fèi)用,制造費(fèi)用等,文章只是簡(jiǎn)便列示。
借:管理費(fèi)用-工資(一般科目設(shè)置不會(huì)那么全面,把各種補(bǔ)貼和加班費(fèi)金額都放到工資)
管理費(fèi)用-獎(jiǎng)金
貸:應(yīng)付職工薪酬-工資
應(yīng)付職工薪酬-獎(jiǎng)金
應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)貼
2、發(fā)放工資
發(fā)放工資的時(shí)候企業(yè)要代扣各種保險(xiǎn)和個(gè)稅,這部分通過其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)來先掛,實(shí)際支付社保局和稅務(wù)局的時(shí)候截平。
很多人會(huì)說可以通過其他應(yīng)收款不?其實(shí)二哥個(gè)人是這樣理解的,確認(rèn)了對(duì)職工的債務(wù)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬,而其中代扣代繳的部分實(shí)質(zhì)就是企業(yè)扣下應(yīng)付還尚未支付給社保的個(gè)人社保部分,所以用其他應(yīng)付款更好。
借:應(yīng)付職工薪酬-工資
應(yīng)付職工薪酬-獎(jiǎng)金
應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)貼
貸:其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險(xiǎn)
其他應(yīng)付款-醫(yī)療保險(xiǎn)
其他應(yīng)付-失業(yè)保險(xiǎn)
其他應(yīng)付款-住房公積金
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
銀行存款
這個(gè)分錄,銀行存款實(shí)際支付的金額就是我們職工卡里面每個(gè)月能收到的錢了。
所以財(cái)務(wù)進(jìn)行工資核算的時(shí)候,首先得先把工資表做出來,這是重要的原始憑證。
有人問五險(xiǎn)一金,為什么這里沒有扣工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn),這個(gè)是因?yàn)檫@兩個(gè)保險(xiǎn)個(gè)人是不用承擔(dān)的,都是企業(yè)為你負(fù)擔(dān)了。
會(huì)在后面的分錄體現(xiàn)。
企業(yè)承擔(dān)部分
1、 社保、公積金成本的結(jié)轉(zhuǎn)入賬
個(gè)人部分的分錄我們做完了,那么接下來我們就來看看企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的部分如何列支,我們都知道社保和公積金都是個(gè)人扣一部分,企業(yè)為你補(bǔ)充一部分,具體比例這里多說,這個(gè)都是有規(guī)定的,比如公積金一般是個(gè)人扣的部分,企業(yè)再為你多繳納這一部分,比如個(gè)人扣100,企業(yè)再為你存100,你公積金賬戶就是200余額。
結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用:
企業(yè)承擔(dān)的公積金部分
借:管理費(fèi)用-住房公積金
貸:應(yīng)付職工薪酬-住房公積金
企業(yè)承擔(dān)的社保部分
借:管理費(fèi)用-養(yǎng)老保險(xiǎn)
管理費(fèi)用-醫(yī)療保險(xiǎn)
管理費(fèi)用-失業(yè)保險(xiǎn)
管理費(fèi)用-工傷保險(xiǎn)
管理費(fèi)用-生育保險(xiǎn)
貸:應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)療保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-工傷保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-生育保險(xiǎn)
2、繳納各種保險(xiǎn)和申報(bào)個(gè)人所得稅
把其他應(yīng)付款扣的個(gè)人社保部分和應(yīng)付職工薪酬掛的單位承擔(dān)部分全部支付掉。
借:其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險(xiǎn)
其他應(yīng)付款-醫(yī)療保險(xiǎn)
其他應(yīng)付-失業(yè)保險(xiǎn)
其他應(yīng)付款-住房公積金
應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)療保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-工傷保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-生育保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-住房公積金
貸:銀行存款
把個(gè)人扣下來的個(gè)稅全部申報(bào)了并支付,這個(gè)涉及個(gè)稅的計(jì)算和申報(bào)。
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
貸:銀行存款。
核算上其實(shí)就是這么簡(jiǎn)單,一般的企業(yè)也涉及不了多復(fù)雜的薪酬核算。
就簡(jiǎn)單的這樣處理就完事了。
我按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的職工薪酬最終都計(jì)入了損益,不管你是計(jì)入的管理費(fèi)用,還是銷售費(fèi)用,其實(shí)都已經(jīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中體現(xiàn)了。
所得稅匯算清繳申報(bào)表填寫
涉及職工薪酬的表有期間費(fèi)用明細(xì)表、職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表。
期間費(fèi)用明細(xì)表很簡(jiǎn)單,其實(shí)就是按照你會(huì)計(jì)核算的結(jié)果來如實(shí)填寫。
二哥稅稅念公司2018年實(shí)際計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬100萬,計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬200萬,那么我直接填寫即可。
關(guān)鍵一張表就是職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表,這張表為什么出現(xiàn)?如果稅法沒有特殊規(guī)定,稅法都認(rèn)可你這部分費(fèi)用,那么匯算也就不需要做任何處理,直接如實(shí)把職工薪酬相關(guān)信息填寫到申報(bào)表就完事了。
也就沒有什么納稅調(diào)整事項(xiàng),這張表也沒有存在的意義。
但是事情那并不是那么簡(jiǎn)單。
稅法上對(duì)職工薪酬中的各個(gè)項(xiàng)目都有特別的規(guī)定。
并不是說你企業(yè)今天利潤(rùn)多了想少交稅,你不按常規(guī)出牌,做工資表列支的工資稅務(wù)就認(rèn)的。
對(duì)于工資是否認(rèn)可,稅法也自己的一套標(biāo)準(zhǔn)。
具體我們來看看。
這張表賬載金額的部分填寫的就是會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額,按照會(huì)計(jì)核算的來就行了。
比如二哥稅稅念公司2018賬載工資薪金就是300萬,那么直接填列進(jìn)去即可。
實(shí)際發(fā)生額?實(shí)際發(fā)生就是填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額(實(shí)際發(fā)放的工資薪金),假如二哥稅稅念公司在2018把計(jì)提的300萬工資薪金都支付了,那么直接填寫300萬即可。
稅收金額如何填?稅收金額就是納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按照第1列和第2列分析填報(bào),為什么要分析?其實(shí)這里面就是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn),稅法怎么判斷允許扣除的金額。
1、合理性
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。
這個(gè)合理是什么情況?難道我企業(yè)想發(fā)多少工資還要你管?我高興就多發(fā)就多發(fā)唄。
我高興就是合理。
不然,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:
(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);
(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
2、實(shí)際支付
除了合理性,工資薪金支出稅前扣除條件還有一個(gè)實(shí)際發(fā)生,什么是實(shí)現(xiàn)發(fā)生。
就是實(shí)際支付,如果沒有實(shí)際支付就是不允許稅前扣除。
當(dāng)然這里還有一個(gè)期限,國家稅務(wù)總局公告2015年34號(hào)規(guī)定,企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
所以,并不是你隨便做個(gè)工資表就認(rèn)這個(gè)費(fèi)用,不合理的工資稅務(wù)局會(huì)給你納稅調(diào)增的。
而這里的稅收金額就是分析填寫。
假如二哥稅稅念公司的工資都是合理的,2018年也實(shí)際支付了,那么稅收金額就是填寫300,那么最后納稅調(diào)整結(jié)果就是沒有調(diào)整。
假如二哥稅稅念公司2018年300萬的工資只支付了250萬,其余50萬2019年6月才支付。
那么實(shí)際發(fā)生就只有250萬,稅收金額,也就是允許稅前扣除的也只有250萬,這個(gè)和計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的300萬就有差了,稅法當(dāng)期只認(rèn)250萬,所以給你納稅調(diào)增50萬。
這部分會(huì)統(tǒng)計(jì)入A105000 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》
當(dāng)然這50萬不是不允許你扣除了,2019年你實(shí)際支付了,那么可以在2019年度企業(yè)所得稅稅前扣除,到時(shí)候進(jìn)行納稅調(diào)減就完事了。
其實(shí)我們看到,平時(shí)核算職工薪酬,我們可以根據(jù)科目余額表做一份應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表「如下圖」。
這個(gè)表的好處就在于,從表上我們直接可以看出,本期的工資賬載數(shù)和實(shí)際發(fā)放數(shù),增加為計(jì)提,減少為實(shí)發(fā)。
這張表就為我們企業(yè)所得稅匯算清繳填A(yù)105050調(diào)整表提供了一個(gè)數(shù)據(jù)依據(jù),而且很清晰明了,也不會(huì)填錯(cuò)了。
如果你沒有通過應(yīng)付職工薪酬核算,那么你的統(tǒng)計(jì)工作量就相對(duì)大,而且很容易計(jì)算不準(zhǔn)確。
你需要統(tǒng)計(jì)各個(gè)費(fèi)用的發(fā)生額,還要去統(tǒng)計(jì)那些是計(jì)提數(shù),那些實(shí)際發(fā)放了,工作量肯定要增加。
而且如果你是次月發(fā)上月工資,就更應(yīng)該用應(yīng)付職工薪酬過渡了。
作者:二哥,做一個(gè)有情懷的稅務(wù)會(huì)計(jì),分享給大家最接地氣的實(shí)務(wù)知識(shí),二哥稅稅念的所有文章要么是二哥自己原創(chuàng)寫作的,要么就是經(jīng)過二哥審核后分享到自己公眾號(hào)的文章。
所有的文章均僅僅作為參考學(xué)習(xí)之用,絕對(duì)不是大家辦稅的依據(jù),二哥稅稅念是非官方平臺(tái),是同行交流的平臺(tái),有問題歡迎留言討論,共同進(jìn)步。
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