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90%的應(yīng)收賬款催收不回，壞賬損失以及稅前扣除必須這樣做！

今年因為疫情原因，各個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受到了很大影響，主要是住宿餐飲行業(yè)、旅游、零售行業(yè)、外貿(mào)行業(yè)以及文化產(chǎn)業(yè)等（貓叔到現(xiàn)在還沒有補上今年的第一場電影）。

根據(jù)北京大學(xué)國家發(fā)展研究院教授徐建國保守測算：一季度GDP損失掉了3萬億元！而疫情導(dǎo)致的資產(chǎn)損失，就變成了最大的問題，資產(chǎn)損失能否稅前扣除關(guān)系到企業(yè)繳納的稅款，也就關(guān)系到企業(yè)的資金流，貓叔今天主要就應(yīng)收賬款確認的資產(chǎn)損失問題做一個簡單介紹。

在講應(yīng)收賬款損失之前，我們先看下企業(yè)資產(chǎn)損失包括哪些？

一、資產(chǎn)損失的范圍

這里的“資產(chǎn)”是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，具體資產(chǎn)損失的范圍，貓叔做了個表格：

就是表格中標(biāo)紅的地方，是指企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，遇到比較多的資產(chǎn)損失類型：應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)和債權(quán)性投資資產(chǎn)損失。

二、應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失確認

企業(yè)如果發(fā)生了應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失，需要按照以下三種情況確認，下面是確認依據(jù)：

（一）逾期三年以上，稅前扣除條件及要點

1、會計核算上已作損失處理

注意！資產(chǎn)損失以會計處理為前置條件，下面舉個栗子說明以下這句話什么意思。

【案例】

A公司（執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則）在2016年12月31日對B公司一筆預(yù)計發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬計提了壞賬準(zhǔn)備，金額300萬元，并在辦理2016年度匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬元。

由于多次催收未果，在對B公司提起民事訴訟程序后，2018年初A公司對該筆應(yīng)收款向法院申請強制執(zhí)行。

2018年7月，法院下達《執(zhí)行裁定書》終結(jié)本次執(zhí)行，裁定A公司無法收回該筆應(yīng)收賬款。

此時，A公司財務(wù)由于疏漏未做會計處理，并在辦理2018年度匯繳時對該筆壞賬做了申報扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元。

2019年8月，稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)后，認為該筆壞賬損失不符合稅前扣除條件，不允許稅前扣除，要求企業(yè)補繳2018年度所得稅75萬元（300*25%）及滯納金。

稅局認為，該筆壞賬企業(yè)雖在2018年取得法院終止執(zhí)行裁定書等證據(jù)材料并作了納稅申報，但會計上未核銷壞賬，即未作損失處理，因此不符合稅前扣除條件，必須補做資產(chǎn)損失賬務(wù)處理并進行申報后方能稅前扣除。

發(fā)生應(yīng)收賬款資產(chǎn)損失時，會計上做損失處理：

借：信用減值損失 300 萬元

貸：壞賬準(zhǔn)備 300萬元

企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收賬款（實際發(fā)生壞賬）按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年（向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除）。

以下資產(chǎn)情況可適當(dāng)延長：計劃緊急體質(zhì)轉(zhuǎn)軌。

企業(yè)重組上市、承擔(dān)國家政策性任務(wù)、政策定性不明確；

政策依據(jù)

1

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)計

入當(dāng)期收入。

注：如果只是計提壞賬準(zhǔn)備，則并非實際發(fā)生；不符合稅前扣除要件。

2、關(guān)于留存?zhèn)洳橘Y料

不再留存專項報告，留存“書面申明”即可！

國家稅務(wù)總局公告2018年第65號規(guī)定，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告，改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負?zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

因此，對于應(yīng)收賬款損失來講，留存“書面申明”應(yīng)當(dāng)是可以的。

注意：在企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)損失后，需要留存的資料為書面申明，由于改為留存?zhèn)洳楹螅瑤淼牟淮_定因素更多，需要企業(yè)自己判斷，對材料的完整性要求更高。

對于一些資產(chǎn)損失確實難以收集到足夠清晰證明事實的資料時，找中介機構(gòu)做個鑒定，可以減少稅務(wù)風(fēng)險，發(fā)生稅企爭議時，可以增加證明力、

3、申報程序

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》即可。

（二）逾期一年以上，且單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況并出具專項報告(不再留存），相關(guān)要求與上述“逾期三年以上”相同。

（三）未逾期、逾期不足一年、逾期一至三年且單筆數(shù)額既不超過五萬也不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一；

第2-7項視具體情形而定。

2、申報程序與上相同。

3、實際發(fā)生資產(chǎn)損失時，做相應(yīng)會計處理。

以便雖然申報后做稅前扣除。

避免不必要的差異事項。

三、案例填報

2022年5月，A公司實際發(fā)生壞賬損失70萬元，10月收回以前年度已確認的壞賬損失100萬元，2022年未計提壞賬準(zhǔn)備50萬元，該公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。

收回以前年度確認壞賬損失的應(yīng)收賬款100萬元，應(yīng)計入2022年度收入總額，會計核算時沖減壞賬準(zhǔn)備，在2022年度匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)增。

1、確定實際發(fā)生壞賬損失時：

借：壞賬準(zhǔn)備 70

貸：應(yīng)收賬款 70

2、收回以前年度已確認壞賬損失時：

借：應(yīng)收賬款 100

貸：壞賬準(zhǔn)備 100

借：銀行存款 100

貸：應(yīng)收賬款 100

3、年末計提壞賬準(zhǔn)備時

借：信用減值損失 50

貸：壞賬準(zhǔn)備 50

納稅申報主要是填寫：A105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表和 A105000納稅調(diào)整項目明細表：

本文為貓叔說稅原創(chuàng)文章，作者貓叔

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